Qué es el CbC reporting y qué se está discutiendo en materia de precios de transferencia

En el marco de una creciente necesidad de recursos fiscales, los gobiernos de diferentes naciones han manifestado inquietud por proteger su potestad tributaria. 

En línea con esta tendencia, en 2013 la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico (OCDE) decidió formular un programa de acción global de 15 puntos para controlar la elusión fiscal conocido como Base Erosion and Profit Shifting (BEPS). El ítem 13 de la iniciativa BEPS es la documentación de los precios de transferencia y la confección de un informe país por país (en inglés "Country by country reporting", conocido también como CbC reporting).El objetivo de este punto de acción apunta a lograr la documentación de los activos, funciones y riesgos en un Master File global con estándares comunes a todos los contribuyentes, así como también la elaboración a nivel local de un informe para cada país. Este proyecto está programado para ser completado en septiembre de 2014. El 30 de enero la OCDE había dado a conocer un borrador para discusión sobre los contenidos esperados de la documentación de precios de transferencia y el CbC reporting, tales como el detalle de activos, funciones y riesgos y las transacciones cubiertas, entre otros. El pasado lunes 19 de mayo el organismo llevó a cabo una consulta pública para recabar opiniones de los contribuyentes, Organizaciones No Gubernamentales (ONG) y expertos en precios de transferencia sobre el mencionado borrador.Esta reunión estuvo dividida en tres secciones: contenido específico del informe país por país, presentación e intercambio de información contenida en el mismo, y el alcance del reporte de precios de transferencia a nivel local y global. A su vez, se señaló que un nuevo proyecto había sido elaborado de acuerdo a las observaciones presentadas por las empresas contribuyentes, el cual fue compartido con distintos analistas y expertos.Adicionalmente, representantes del grupo de trabajo de la OCDE explicaron que ciertos cambios sugeridos a la documentación de precios de transferencia CbC publicada en enero de 2014 están bajo estudio, como fue anunciado el 2 de abril de 2014 durante una conferencia sobre el grado de avance del proyecto BEPS. En efecto, diversos elementos relacionados con la información que debía ser presentada están siendo evaluados, tales como el grado de detalle con que deberían exponerse las transacciones contempladas y las fuentes de información a considerar para confeccionar el Country by Country reporting, entre otras.El grupo de trabajo del organismo destacó que aún se está analizando cual será la mejor forma de presentación e intercambio de información incluida en estos informes, aspecto sobre el cual no ha llegado a una conclusión definitiva. Los miembros quieren proteger la confidencialidad de la información, así como también asegurar de que los datos puedan ser enviados a todos los países en el momento oportuno. En este sentido, algunos contribuyentes plantearon que el acceso a los CbC debería permitirse sólo en el marco del intercambio de información previsto en los convenios de doble imposición que tenga firmados cada nación. En otro extremo, diversas ONG plantearon que el acceso a la información debería ser inmediato e irrestricto para cualquier usuario.Con respecto al estudio global o Master File, se explicó que el mismo debería contener información conceptual con el propósito de brindar contexto a la documentación de precios de transferencia que se incluye en los informes locales. Cabe mencionar que la OCDE ha anunciado que no va a desarrollar un concepto de materialidad para los informes locales, motivo por el cual cada país podrá desarrollar su propio concepto. Sobre el final de la audiencia también se discutió otra serie de temas incluyendo cuales deberían ser las sanciones por no cumplimiento, el uso comparables locales, el idioma de la documentación, los plazos para preparar estos informes y posibles medidas de simplificación. El grupo de trabajo indicó que todos estos temas se encuentran todavía en deliberación. Por último, la secretaría del organismo indicó también que están cerca de emitir un borrador para discusión sobre el enfoque de precios de transferencia más adecuado para los servicios de bajo valor.A modo de síntesis, remarcamos que en un futuro cercano el estándar de documentación de precios de transferencia evolucionará hacia un análisis comprehensivo de la cadena de valor de los grupos multinacionales, excediendo el análisis meramente local y/o transaccional que hoy predomina. Los grupos de trabajo siguen trabajando a paso firme en este sentido y su dirección es clara. Si bien las administraciones tributarias continuarán fiscalizando individualmente la materia imponible en cada país, para hacer su trabajo contarán con información cada vez más rica y rápidamente disponible. Los grupos económicos que antes se adapten a este nuevo estándar tendrán, sin lugar a dudas, una ventaja comparativa con respecto a aquellos pares que no logren acomodarse a estas nuevas reglas de juego.