Las ventajas de contratar un director de SA en relación de dependencia
La incorporación de directores a una sociedad anónima requiere establecer qué funciones desempeñarán en la compañía: ¿técnico-administrativas o sólo asistencia a reuniones sin mayor injerencia? Además, es necesario definir si aportarán en relación de dependencia o cómo autónomos. Esta decisión, que los expertos aconsejan tomar en acuerdo con el director, tiene fuertes incidencias en la carga tributaria de Ganancias e IVA.
¿Autónomo o en relación de dependencia? En el caso de que la empresa incorpore a un director esta función, y sea necesario definir si estará aportando a la seguridad social en relación de dependencia o como autónomo, se plantea el interrogante: ¿cuál será la mejor forma de retribuirlo?
Esto significa que va a costar el doble de Impuesto a las Ganancias, porque voy a estar sumando nada menos que 24 meses de renta a los fines de calcular el impuesto. Entonces, para practicar las retenciones de Ganancias, la empresa va a tomar los 12 meses que le aprobó la asamblea, que son del año 'cero' pero que son aprobados en el año 'uno', y también los sueldos que se paguen en el año 'uno', de enero a diciembre.
Más allá de las retenciones que sufra el empleado, va a haber un efecto de transición en el año de implementación, que no existe si un director desde el inicio ya fue incluido en la nómina salarial".Puede haber directores a los que no les interese la opción de no contribuir al sistema de seguridad social, porque van a ver disminuido su haber jubilatorio. Sin embargo, la solución podría ser que, en un acuerdo entre el director y su empleador se realicen aportes voluntarios anuales, para mantener el haber jubilatorio, con un atractivo adicional, el aporte voluntario no tiene ningún límite y es íntegramente deducible en el Impuesto a las Ganancias. Esto permitiría mantener el haber jubilatorio en tanto estemos en un sistema de capitalización.
Economía previsionalVan Der Zee puntualiza que los directores están obligados a aportar como trabajadores autónomos pero pueden optar por no aportar a la seguridad social como relación de dependencia.
Un ejemplo del experto consiste en que "cuando un director, que trabaja en relación de dependencia, forma a su vez parte del directorio de la misma sociedad puede optar por no ingresar las cargas sociales a la seguridad social y esto constituye una muy importante economía para la sociedad de la cual es director, porque no solamente que se desobliga él con la simple presentación de nota a la compañía, sino que también desobliga al empleador. Esto es una verdadera economía en materia de seguridad social".
"El hecho de tener un director en la nómina salarial es importante en materia de economía en aportes y contribuciones a la seguridad social, en la medida que el director haga la opción de no contribuir por su salario".
Cargo de director: una actividad únicaUn tema que generó inquietudes pero que en virtud de la posición adoptada por la Cámara Nacional de la Seguridad Social y la Corte Suprema de Justicia respecto del caso Buharyako pudo encausarse consiste en cómo gravar la actividad de los directores si por cantidad de cargos o como función única. El avance del fisco tuvo un freno a su pretensión de gravar la actividad de director por la cantidad de directorios que se ejercían, como si fueran distintos cargos. El fisco finalmente se allanó, lo que determinó categóricamente que la actividad de director es una actividad única independientemente de los cargos que ocupe en los distintos establecimientos y esto, a su vez, es independiente de la retribución que pueda recibir o no.
Al respecto cabe agregar que la obligación de contribuir al régimen de seguridad social como trabajador autónomo es independiente del hecho de que la función se ejerza a título gratuito, dado que de igual forma los directores tienen que aportar al sistema. En consecuencia, los aportes jubilatorios se ingresan por sumatoria de categorías.
La posición frente al IVAEste tema también resulta relevante a los efectos señalados, porque el Impuesto al Valor Agregado no alcanza a las tareas en relación de dependencia. En los casos de sociedades cerradas, precisa Roberto Van der Zee, donde los directores realizan gerenciamientos y reciben una retribución por éstas tareas, el gasto es íntegramente deducible. í‰se ya es el primer beneficio de tener a un director incluido en la nómina de la empresa, en tanto se trate de tareas técnico-administrativas. Aquí se debe diferenciar del caso del director que sólo asiste a reuniones y no tiene injerencia en los negocios de la compañía. Este punto está avalado por dictámenes y jurisprudencia, y la deducción es íntegramente deducible".
Es importante señalar que, según el decreto reglamentario de la Ley de Ganancias, a efectos de practicar la deducción, es necesario demostrar la efectiva prestación del servicio, que sea razonable la magnitud del monto percibido respecto de las tareas realizadas y es necesario haber cumplido con las obligaciones previsionales.Cómo manejar la carga fiscalUna pregunta clave para las empresas es cómo lograr un mejor financiamiento para el ingreso del impuesto: la respuesta dependerá de la modalidad de contratación del director:
- Relación de dependencia"En los casos de ganancias de un director en relación de dependencia, la carga fiscal puede ir llevándose mes a mes y normalmente se dispone de fondos para hacerse cargo del impuesto, es más previsible.
- AutónomoEn cambio, si un director recibe anticipos durante todo el año, puede suceder que las retenciones sean mayores que el impuesto final a ingresar, quedando un saldo a favor en la declaración jurada y, desde el punto de vista financiero, termina siendo mucho más costoso ".
Samanta I. Linaresslinares@infobae.com